會計創(chuàng)新的發(fā)展歷程

一項以“超越預(yù)算”為對象的研究，揭示了會計概念發(fā)展演變背后的推動因素。

從業(yè)者或?qū)W者們總會時不時地提出和推廣一些新的會計工具或概念。作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值和平衡計分卡都是過去40年來會計創(chuàng)新的例證。這些工具或概念常常隨著時間的推移而不斷演變，并不存在固定的格式和內(nèi)容，但決定這種演變的內(nèi)在機制卻鮮為人知。我們在研究中以“超越預(yù)算”為對象，展示了會計創(chuàng)新如何以及為何會隨著時間而演變。

我們對經(jīng)歷超越預(yù)算產(chǎn)生及發(fā)展的當(dāng)事者進行了25次訪談，并在14年間參加了多次公開宣講會、研討會等各類會議，還對公開出版物和專有數(shù)據(jù)進行了分析。

我們之所以選擇分析超越預(yù)算，是因為上世紀(jì)90年代末Jeremy Hope和Robin Fraser發(fā)表一系列文章、提出這一新的管理模式的核心內(nèi)容之后，圍繞這一新概念的范圍與內(nèi)容出現(xiàn)了相當(dāng)多的討論。超越預(yù)算這一概念拋棄了依靠傳統(tǒng)預(yù)算并由此而形成的“指揮與控制”型組織的管理模式。

超越預(yù)算建議全面轉(zhuǎn)型為去中心化的管理方式，這種管理方式可以通過構(gòu)建符合六種領(lǐng)導(dǎo)力和六項管理程序原則的組織實踐來付諸實施。于是，許多實施人員采用滾動預(yù)測進行預(yù)先規(guī)劃，評估其相對于同行的績效，或者采用更動態(tài)的方式配置資源。

雖然這一概念是作為通用管理模式出現(xiàn)的，但它在會計實務(wù)和研究中引起了特別的關(guān)注。專業(yè)協(xié)會、學(xué)者和咨詢公司開始對這一主題產(chǎn)生興趣，企業(yè)也開始通過參加“超越預(yù)算圓桌會議”（BBRT）組織的會議獲取相關(guān)信息。

此后，很多人參與進來，對這一概念的發(fā)展產(chǎn)生了顯著影響，推動它向著或務(wù)實或全面的方向發(fā)展。

雖然Hope和Fraser*初把超越預(yù)算定義為一個將會取代以傳統(tǒng)預(yù)算為基礎(chǔ)的管理模式的概念，但我們也觀察了這種全面的發(fā)展方向是如何讓位于更務(wù)實的認識的。這主要是因為學(xué)者、咨詢顧問及專業(yè)協(xié)會代表等群體都向Hope和Fraser表示，全面的發(fā)展方向或許并非這一概念在實踐中落地的可行之策。

此外，哈佛商學(xué)院出版社——出版了Hope和Fraser所著的《超越預(yù)算》一書——看到人們雖然對這一話題感興趣，卻很難認可作者*初提出的全面的發(fā)展方向。

例如，咨詢公司將之與潛在收入聯(lián)系起來，不想錯過這個機會，但他們覺得很難接受這種放棄以預(yù)算為基礎(chǔ)的管理模式的想法，尤其當(dāng)這與他們向客戶兜售的項目存在沖突時，這些項目延續(xù)傳統(tǒng)預(yù)算編制，是其業(yè)務(wù)的重要組成部分。于是，他們開始淡化超越預(yù)算的全面特性，努力將其定位成一種對現(xiàn)行預(yù)算實務(wù)的改進，而不是替代。

反過來，出版社則希望將重點放在務(wù)實的程序原則與工具上，而不是領(lǐng)導(dǎo)力原則，并且調(diào)換了這兩者的順序以使這本書更迎合從事財務(wù)與會計工作的讀者。

我們注意到，這些更改超越預(yù)算內(nèi)容與意義的嘗試遭遇了創(chuàng)新者（以及其他一些支持者）的反對，他們所設(shè)想的是全面脫離以預(yù)算為基礎(chǔ)的管理模式，因此不會接受這種“弱化”版本。

與此同時，主要的支持者逐漸認識到，就對實踐的影響而言，他們創(chuàng)新的潛力有賴于與咨詢顧問或?qū)I(yè)協(xié)會等的合作，后者可能會（也可能不會）支持這一實踐并為之提供重要的推動力。因此，這些主要支持者不得不在這兩者——忠實于自己的理念與信念和試圖以某種務(wù)實的方式與他人合作——之間取得平衡。

事實上，我們可以看到，隨著時間的推移，朝著務(wù)實方向發(fā)展的超越預(yù)算在超越預(yù)算的研究者和實踐者群體中占據(jù)了重要地位。在北美文化環(huán)境下，超越預(yù)算圓桌會議經(jīng)常與潛在受眾進行交流，并開始大力宣傳朝著務(wù)實方向發(fā)展的超越預(yù)算。在這種方向下，企業(yè)可以從改進預(yù)算實務(wù)的角度來開啟其超越預(yù)算之旅，而不是一開始就全面變革其管理模式。

而在歐洲文化環(huán)境下，我們可以看到在超越預(yù)算的研究者和實踐者中，核心人士的變化如何促進超越預(yù)算向務(wù)實方向發(fā)展的。超越預(yù)算圓桌會議的新任董事都是斯堪的納維亞地區(qū)的從業(yè)人員或咨詢顧問，因而對改變既有預(yù)算實務(wù)的挑戰(zhàn)相當(dāng)敏感。

盡管他們尚未放棄超越預(yù)算要全面變革管理模式這一*終目標(biāo)，但將此設(shè)定為一段創(chuàng)新之旅，企業(yè)可以更漸進的方式著手修正其預(yù)算實務(wù)。根據(jù)這一設(shè)定，他們便能在短期內(nèi)以務(wù)實的方式推進超越預(yù)算，同時也保留了在更長時間內(nèi)進行更全面變革的意圖。

總而言之，我們的分析展現(xiàn)了各類參與者在會計創(chuàng)新演變中的作用。雖然*初的創(chuàng)新者們可能對他們提出的概念應(yīng)該是什么樣有著確定的理解，但通過與其他參與者（有其特定視角）的合作，這種理解可能也會不斷演變。參與者的視角尤其受到他們所處的不同群體、行業(yè)或地域的文化的影響，反映了參與者的利益和思維方式。

與這些參與者合作對于概念的傳播是*重要的，但也可能會導(dǎo)致概念的內(nèi)容或者企業(yè)運用的方式發(fā)生改變。因此，我們的研究表明創(chuàng)新者需要權(quán)衡，他們通常受自己信念和理念的驅(qū)動，但同時也希望自己的創(chuàng)新獲得支持。

有時候，創(chuàng)新者可能不需要做太多改變就能成功推行他們的理念；而有時候，一個概念可能會在傳播過程中發(fā)生*大的改變。SF

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