管理會(huì)計(jì)要始終基于“管理”

南開(kāi)大學(xué)商學(xué)院劉志遠(yuǎn)教授將管理會(huì)計(jì)定位為“基于管理，增值服務(wù)，創(chuàng)造價(jià)值”。他強(qiáng)調(diào)指出，管理會(huì)計(jì)基于管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求而發(fā)展，因此管理會(huì)計(jì)應(yīng)該始終圍繞管理來(lái)下功夫。本次訪談中，劉志遠(yuǎn)教授深入分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，管理會(huì)計(jì)人員如何緊緊圍繞企業(yè)管理、在當(dāng)前及未來(lái)創(chuàng)造更多增值價(jià)值。

SF：您怎么看當(dāng)前中國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r？

劉志遠(yuǎn)：總體上看，自2014年財(cái)政部提出大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)之后，因?yàn)檎某珜?dǎo)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的倒逼、學(xué)界的努力，以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和企業(yè)發(fā)展的需要，管理會(huì)計(jì)形成了*好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。很多企業(yè)開(kāi)始廣泛且扎實(shí)、深入地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具與方法，包括預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略分析、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本等，也形成了很多具有中國(guó)本土經(jīng)驗(yàn)的典型應(yīng)用案例。這些為我國(guó)管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展奠定了很好的基礎(chǔ)。

當(dāng)然，中國(guó)*大，各地發(fā)展不平衡，企業(yè)發(fā)展情況*不同，因此，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況也*為不同，即在總體發(fā)展勢(shì)頭很好、有一些很好的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，還存在著發(fā)展不平衡和發(fā)展不充分現(xiàn)象。所謂不平衡，是指一些*企業(yè)的管理會(huì)計(jì)運(yùn)用得*好，效果明顯，但也有大量企業(yè)尚不知道管理會(huì)計(jì)是什么，或者有些應(yīng)用但因?yàn)榉N種原因效果不佳。所謂發(fā)展不充分，是指管理會(huì)計(jì)很多理論、工具和方法都是從西方借鑒過(guò)來(lái)的，更適合西方企業(yè)的管理模式，盡管?chē)?guó)內(nèi)很多企業(yè)結(jié)合本土實(shí)踐形成了一些有特色的做法，但整體架構(gòu)和理念沒(méi)有變，在真正與本土管理模式相結(jié)合、創(chuàng)造出來(lái)屬于中國(guó)獨(dú)有的*實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)以及理論總結(jié)方面，還*不充分。

我們需要將目前很好的發(fā)展勢(shì)頭真正轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的行動(dòng)，使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中有更廣泛、更深入的應(yīng)用，同時(shí)，學(xué)界也要展開(kāi)更深入的研究來(lái)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與中國(guó)自身的管理模式相結(jié)合。這其中有兩個(gè)方面應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注：

*，要和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合?，F(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)理論、工具、方法主要是圍繞工業(yè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行而發(fā)展起來(lái)的，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得我們的商業(yè)模式、技術(shù)模式、生產(chǎn)模式以及市場(chǎng)組織模式等發(fā)生了*重大的變化，我們要根據(jù)這種變化不斷探索創(chuàng)新的領(lǐng)先實(shí)踐，然后從中加以總結(jié)。

第二，要特別注意新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下管理模式的變化。管理會(huì)計(jì)師要跟隨管理的需要而變化，當(dāng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的管理模式發(fā)生變化后，我們要思考采用什么方法跟上這些變化。

我想經(jīng)過(guò)不斷地實(shí)踐以及在理論上不斷地總結(jié)提高，我們應(yīng)該會(huì)真正形成適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、適應(yīng)中國(guó)管理模式的新的管理會(huì)計(jì)理念工具方法。這應(yīng)該是一個(gè)大的趨勢(shì)，但需要一個(gè)比較長(zhǎng)的過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)。

SF：您多次強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的重心在于管理，是以經(jīng)營(yíng)管理為中心的“會(huì)計(jì)觀”，可否簡(jiǎn)要介紹管理會(huì)計(jì)和管理的關(guān)系？

劉志遠(yuǎn)：管理會(huì)計(jì)因管理的需要而生，因管理的需要而發(fā)展，是基于管理的會(huì)計(jì)（滿足管理信息需求）而非基于會(huì)計(jì)的管理，其信息相關(guān)性的價(jià)值遠(yuǎn)高于信息的客觀性和可驗(yàn)證性。

概括管理會(huì)計(jì)在管理中的作用，基本上是這樣：服務(wù)于管理的需要、優(yōu)化管理的決策、導(dǎo)引管理的行為，達(dá)到提升管理的效果（增值服務(wù)），*終同管理一起來(lái)提升企業(yè)價(jià)值（創(chuàng)造價(jià)值）。所謂基于管理，是指管理會(huì)計(jì)工作首先是基于管理的需要，而不是會(huì)計(jì)本身的需要，或者會(huì)計(jì)本身的數(shù)字是基于管理業(yè)務(wù)的需要。要基于業(yè)務(wù)或者是管理的邏輯以及管理的環(huán)境去思考問(wèn)題，然后進(jìn)行各種各樣的分析。所謂增值服務(wù)，是指運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、透視等，幫助優(yōu)化管理，為管理增加價(jià)值。通過(guò)會(huì)計(jì)的分析和邏輯，管理會(huì)計(jì)能夠反過(guò)來(lái)去看管理的一些東西是不是正確，可能原來(lái)大面上覺(jué)得對(duì)的東西，經(jīng)過(guò)精細(xì)的數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)不行。所以，增值服務(wù)不是簡(jiǎn)單地配合論證管理提出來(lái)的決策的正確性，而是對(duì)管理的優(yōu)化，有一個(gè)校正優(yōu)化的功能。

SF：管理會(huì)計(jì)師在企業(yè)價(jià)值增值和價(jià)值創(chuàng)造方面，可以做哪些事情？

劉志遠(yuǎn)：管理會(huì)計(jì)師可以做很多事。比如管理要求有計(jì)劃，管理會(huì)計(jì)就要做預(yù)算，這是對(duì)計(jì)劃的細(xì)化和優(yōu)化，并且可以通過(guò)預(yù)算反過(guò)來(lái)看原來(lái)的計(jì)劃目標(biāo)是否可行；可通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)和分析、數(shù)據(jù)分析，幫助管理做控制；通過(guò)各種各樣的戰(zhàn)略成本分析、戰(zhàn)略規(guī)劃方法，包括平衡計(jì)分卡等來(lái)幫助企業(yè)制定和實(shí)施戰(zhàn)略，并且反過(guò)來(lái)評(píng)價(jià)戰(zhàn)略是否可行。很多時(shí)候，企業(yè)家可能覺(jué)得某個(gè)市場(chǎng)有空白，或者企業(yè)某一個(gè)產(chǎn)品在某個(gè)地方有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，管理會(huì)計(jì)師就可以用貼現(xiàn)現(xiàn)金流方法等進(jìn)行分析，判斷是否真的存在利潤(rùn)。

所以，我覺(jué)得管理會(huì)計(jì)師增加企業(yè)價(jià)值可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：*，對(duì)業(yè)務(wù)有深入理解、了解以及把握；第二，能夠通過(guò)符合邏輯的、扎實(shí)靈活的數(shù)據(jù)分析，把很多東西穿透、更加具體化，真正落實(shí)到管理的一個(gè)方案是否能夠帶來(lái)價(jià)值、帶來(lái)利潤(rùn)，*后創(chuàng)造價(jià)值。

SF：您提到新技術(shù)正在持續(xù)影響著財(cái)務(wù)職能，就目前而言，您認(rèn)為新技術(shù)在多大程度上對(duì)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響？

劉志遠(yuǎn)：技術(shù)本身我并不是*了解，目前我們所看到的數(shù)字化技術(shù)對(duì)財(cái)會(huì)職能的實(shí)際影響，主要體現(xiàn)在以共享中心為代表的模式下，大量基礎(chǔ)性、程序化、規(guī)范性、重復(fù)性工作通過(guò)自動(dòng)化的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。這使得初級(jí)財(cái)務(wù)人員受到比較大的沖擊，當(dāng)然，相應(yīng)地帶來(lái)的機(jī)會(huì)就是財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)型，去做更多管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作。

技術(shù)更深入的影響，我想現(xiàn)在更多是一種預(yù)測(cè)和判斷。比如人工智能，現(xiàn)在技術(shù)本身可能還處于*初級(jí)的階段，需要比較長(zhǎng)的時(shí)間才能發(fā)展到更加成熟乃至大規(guī)模應(yīng)用，目前廣泛的討論實(shí)際上反映的是一種趨勢(shì)，這個(gè)趨勢(shì)我們一定要重視。因?yàn)橹灰斯ぶ悄艹墒煲稽c(diǎn)，就會(huì)出現(xiàn)很多相應(yīng)的運(yùn)用，然后會(huì)取代一些工作，從*初取代完全程序化、規(guī)范性的工作，到取代半結(jié)構(gòu)化、半程序化的工作，再到更大范圍的運(yùn)用，這個(gè)發(fā)展過(guò)程應(yīng)該是*快的。

去年我參與過(guò)一個(gè)管理會(huì)計(jì)*實(shí)踐項(xiàng)目的評(píng)選，在評(píng)選時(shí)*增加了RPA的應(yīng)用。實(shí)際上，很多企業(yè)是在2017年之后才加快運(yùn)用RPA，這就說(shuō)明，一旦這些技術(shù)其中某些點(diǎn)上有突破，其演變速度會(huì)超出人們的想象。這也提醒我們，現(xiàn)在的一些技術(shù)即使還不一定成熟，企業(yè)也要早做準(zhǔn)備，否則當(dāng)這一技術(shù)大規(guī)模運(yùn)用的時(shí)候，你是沒(méi)有時(shí)間準(zhǔn)備的。

SF：在如今全球疫情仍在惡化而我國(guó)已經(jīng)取得明顯防控效果的大環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注哪些領(lǐng)域，如何幫助企業(yè)更好地渡過(guò)難關(guān)？

劉志遠(yuǎn)：疫情的沖擊可能超乎所有人的想象，給企業(yè)帶來(lái)了巨大風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)諸多風(fēng)險(xiǎn)中，目前我覺(jué)得有兩個(gè)*需要關(guān)注：一個(gè)是現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)；第二個(gè)是供應(yīng)鏈或者產(chǎn)業(yè)鏈風(fēng)險(xiǎn)。疫情帶來(lái)的*波沖擊，首先是直接沖擊企業(yè)的現(xiàn)金流。如果企業(yè)現(xiàn)金儲(chǔ)備不充裕，很可能挺不過(guò)前幾個(gè)月的打擊。第二波沖擊是進(jìn)一步延伸到整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，即使企業(yè)自己挺住了，但產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)挺不住，沒(méi)有供應(yīng)，沒(méi)有需求，企業(yè)也很難活下去。

我國(guó)由于抗疫舉措得力，再加上國(guó)家政策的支持，這兩方面都開(kāi)始得到一定程度的恢復(fù)，很多企業(yè)的現(xiàn)金流和產(chǎn)業(yè)鏈相對(duì)穩(wěn)定下來(lái)了。但這種穩(wěn)定處在不穩(wěn)定態(tài)，就像在球面的某一點(diǎn)，隨時(shí)可能因?yàn)橐粋€(gè)沖擊滑向未知的地方。所以，企業(yè)未來(lái)依然需要高度關(guān)注這兩方面的情況，保持現(xiàn)金流和供應(yīng)鏈的穩(wěn)定。

從全球看，疫情短期內(nèi)可能很難結(jié)束，形勢(shì)依然嚴(yán)峻，所以除了重視短期沖擊之外，企業(yè)可能更需要從戰(zhàn)略高度去考慮疫情帶來(lái)的長(zhǎng)期影響，以及疫情可能帶來(lái)的一些次生但影響*大的情況。比如，中共中央政治局會(huì)議提出加快形成以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體，在我看來(lái)，就從原來(lái)戰(zhàn)術(shù)上短期應(yīng)對(duì)供應(yīng)鏈、現(xiàn)金流等方面的風(fēng)險(xiǎn)變成國(guó)家戰(zhàn)略上的調(diào)整。在這種情況下，企業(yè)也要相應(yīng)地調(diào)整自身戰(zhàn)略。另外，還有產(chǎn)業(yè)鏈過(guò)于集中帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)模式變化（線下轉(zhuǎn)移到線上）帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇、行業(yè)發(fā)展新趨勢(shì)等，都需要引起企業(yè)的關(guān)注。

在疫情防范或者應(yīng)對(duì)過(guò)程中，特別是存在*大不確定性的情況下，管理會(huì)計(jì)師要及時(shí)、持續(xù)地搜集和分析信息，然后設(shè)定不同的情境來(lái)進(jìn)行情境分析，提出不同的應(yīng)對(duì)方法。要注意的是，這一階段要更加注重外部情報(bào)的收集，包括國(guó)家宏觀政策的變化、整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化、國(guó)際地緣政治經(jīng)濟(jì)的調(diào)整、技術(shù)發(fā)展、商業(yè)模式變化等，分析其會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響，提供給管理者。這就是管理會(huì)計(jì)為管理提供增值服務(wù)的地方。

SF：在UVCA時(shí)代，《IMA管理會(huì)計(jì)能力素質(zhì)框架》對(duì)財(cái)會(huì)人員、企業(yè)具有怎么樣的作用？

劉志遠(yuǎn)：如今時(shí)代面臨著巨大變化、存在著巨大的不確定性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)也面臨著很大的變化和調(diào)整的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員可能會(huì)感覺(jué)比較迷茫，需要職業(yè)發(fā)展方面的指引。IMA的這一能力素質(zhì)框架是集合多方面力量研發(fā)的、未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的能力素質(zhì)，這對(duì)于從業(yè)人員應(yīng)對(duì)時(shí)代的不確定性*有幫助。從高校教育的角度來(lái)說(shuō)，也具有啟發(fā)意義，有助于我們思考如何在教育方面幫助學(xué)生應(yīng)對(duì)未來(lái)的變化。

這一框架包括6個(gè)模塊，比較全面地反映了未來(lái)特別是數(shù)字化經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力素質(zhì)的要求。從不同模塊看，職業(yè)道德我認(rèn)為是一個(gè)*重要的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略、商業(yè)敏銳度這兩個(gè)模塊結(jié)合起來(lái)看，是要求管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略、商業(yè)運(yùn)營(yíng)、管理實(shí)踐結(jié)合起來(lái)。商業(yè)敏銳度和運(yùn)營(yíng)為什么重要？我們從剛?cè)肼殘?chǎng)的會(huì)計(jì)人員角度來(lái)看，實(shí)際上專業(yè)知識(shí)本身對(duì)其不是*重要的，更重要是要具備基礎(chǔ)的核心能力，比如要有*清晰的邏輯思維能力，要有良好的語(yǔ)言表達(dá)和溝通能力，要能夠不局限于本職工作，有意愿去深入了解企業(yè)的方方面面等。但職場(chǎng)新人容易局限于工作本身，這時(shí)候出現(xiàn)的溝通問(wèn)題，往往不是語(yǔ)言問(wèn)題，而是因?yàn)榭磫?wèn)題的角度和其他人不同，所以，他們需要培訓(xùn)商業(yè)方面的能力，理解商業(yè)運(yùn)營(yíng)方面的事務(wù)，然后將這些運(yùn)用到工作中，才能把財(cái)會(huì)工作做好。只局限于會(huì)計(jì)方面的工作，思維和視野都很狹窄的話，是很難成為企業(yè)需要的*財(cái)務(wù)人員的。

控制和報(bào)告模塊屬于財(cái)務(wù)人員的傳統(tǒng)職能范疇，原來(lái)的專業(yè)能力未來(lái)仍然需要，但要結(jié)合數(shù)字化時(shí)代的需求，比如如何與報(bào)告企業(yè)績(jī)效、企業(yè)價(jià)值聯(lián)系起來(lái)，而不只是適應(yīng)或者滿足外部監(jiān)管的要求。

數(shù)字技能是適應(yīng)時(shí)代要求的能力素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員天然與數(shù)字打交道，而此次新技術(shù)恰恰是在數(shù)據(jù)的獲取、儲(chǔ)存、分析、運(yùn)用等方面具有重大突破，也就是說(shuō)，這些技術(shù)針對(duì)的是財(cái)會(huì)人員的專業(yè)能力，過(guò)去財(cái)會(huì)人員掌握、分析數(shù)字的優(yōu)勢(shì)，有可能會(huì)被其他掌握新技術(shù)的人取代甚至超過(guò)。所以財(cái)務(wù)人員必須掌握這些新技術(shù)，并與專業(yè)相結(jié)合。

領(lǐng)導(dǎo)力并不是指一定要當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)，而是在做事的時(shí)候，能夠通過(guò)專業(yè)能力、通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的理解、通過(guò)綜合優(yōu)勢(shì)去引導(dǎo)，其*核心的內(nèi)容是處理人際關(guān)系、團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的關(guān)系以及團(tuán)隊(duì)外部的關(guān)系。比如說(shuō)，能否通過(guò)你的引導(dǎo)，讓管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中獲得重視、取得應(yīng)有的地位，從而真正助力企業(yè)的發(fā)展。

總體來(lái)看，框架中提到的這些能力素質(zhì)是全面的，而且每種能力還劃分了不同的級(jí)別，這就給財(cái)會(huì)人員提供了一個(gè)比較清晰的職業(yè)發(fā)展和提升的路徑，有利于不同階段的人根據(jù)自己的情況，循序漸進(jìn)地掌握這些能力，逐步把自己從管理會(huì)計(jì)的“小白”提升為“大?！?。

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