干貨，2019年注會(huì)的正確打開(kāi)方式

眾所周知注會(huì)會(huì)計(jì)2018年相比2017年發(fā)生了巨大的變動(dòng)，而預(yù)估2019年除租賃部分會(huì)有較大變動(dòng)外，其他部分變化不大。

所以在開(kāi)始2019年注會(huì)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)之前先大框架的把握2018年相比2017年重大變化的部分顯得尤為必要。（可謂是大變考3-5年，小變考1-2年）。之所以說(shuō)是“精煉”就是我下面的內(nèi)容凝縮必然是其內(nèi)容的核心或是考試的核心。主要變化分了6個(gè)部分，第6部分是“政府會(huì)計(jì)”不在此處講解。另5個(gè)部分的分別是：

一、收入；

二、金融工具；

三、政府補(bǔ)助；

四、持有待售；

五、終止經(jīng)營(yíng)。

一、收入

1、收入的確認(rèn)條件由原來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移改為控制權(quán)轉(zhuǎn)移（這其實(shí)是降低了確認(rèn)收入的條件，將收入的整體確認(rèn)時(shí)間提前了）；

2、這一改變本質(zhì)是由于主客觀因素改變引起的，主觀因素是方便中國(guó)企業(yè)走出去（利潤(rùn)表更好看、準(zhǔn)則與國(guó)際接軌），客觀因素是企業(yè)整體管理水平已提升到可以不用再像以前那么保守確認(rèn)收入了；

3、新增了“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”“預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款”和“應(yīng)收退貨成本”。

1）其中“合同資產(chǎn)”就是由于銷(xiāo)售方認(rèn)為相關(guān)商品控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，可以確認(rèn)收入了，但是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬還沒(méi)轉(zhuǎn)移，對(duì)方尚沒(méi)有付款的義務(wù)。這時(shí)候就出現(xiàn)了個(gè)“合同資產(chǎn)”，本質(zhì)其實(shí)就是尚存在瑕疵的“應(yīng)收賬款”；

2）“合同負(fù)債”考的幾乎都是關(guān)于“積分”權(quán)益的問(wèn)題，比如你充話費(fèi)100，送100積分，100積分值1元，且預(yù)計(jì)100積分都會(huì)使用，那電信確認(rèn)收入不能確認(rèn)100，因?yàn)?00積分也是電信未來(lái)要承擔(dān)的義務(wù)。這時(shí)候的分錄是：

借：銀行存款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100*（100/101）

貸：合同負(fù)債1*（1/101）

3）“預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款”和“應(yīng)收退貨成本”就是專(zhuān)門(mén)針對(duì)預(yù)估商品會(huì)退貨而使用的科目。

4、取消了建造合同的準(zhǔn)則，統(tǒng)一以五步法模型對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

1）識(shí)別合同

2）識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)

3）確認(rèn)合同總金額

4）將合同總金額分配至各單項(xiàng)履約義務(wù)

5）根據(jù)每個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入

（這5步其實(shí)很好記，是一條邏輯線，本質(zhì)其實(shí)就是對(duì)合同的內(nèi)容進(jìn)行切割，然后逐個(gè)擊破）

二、金融工具

1、*喜歡考的其實(shí)是“金融資產(chǎn)的分類(lèi)”；

2、我們大致可以將金融資產(chǎn)分為“債權(quán)類(lèi)”和“股權(quán)類(lèi)”，債權(quán)類(lèi)和股權(quán)類(lèi)*的區(qū)別可以理解為債權(quán)類(lèi)未來(lái)可以收回的金額是大致可以確定的，而股權(quán)類(lèi)未來(lái)可以收回多少錢(qián)就看命了（比如你買(mǎi)的股票）；

3、*的準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為3類(lèi)（本質(zhì)就是圍繞著“債權(quán)類(lèi)”和“股權(quán)類(lèi)走的”）：

1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

白話文其實(shí)就是這個(gè)金融資產(chǎn)未來(lái)能收回多少錢(qián)是大致可以確定的，如銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)投資，書(shū)上把這個(gè)叫做能通過(guò)合同現(xiàn)金流量的測(cè)試且是以賺取利息為目的的（結(jié)合“2”我們知道，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)肯定不包含股權(quán)類(lèi)）；

2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

這個(gè)其實(shí)就是舊準(zhǔn)則下的“可供出售金融資產(chǎn)”，這下面剛好分了“債權(quán)類(lèi)”和“股權(quán)類(lèi)”取新名叫做“其他債權(quán)投資”和“其他權(quán)益工具投資”，這里*喜歡考的就是“其他權(quán)益工具投資”的變動(dòng)也就是這部分計(jì)入“其他綜合收益”的金額，始終不能轉(zhuǎn)到損益，而“其他債權(quán)投資”的部分，在未來(lái)處置的時(shí)候可以將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)到損益；

3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

這個(gè)在之前和在現(xiàn)在都叫做“交易性金融資產(chǎn)”（當(dāng)然還存在一種情況就是我直接將這個(gè)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益），這個(gè)其實(shí)下面也分了“債券類(lèi)”和“股權(quán)類(lèi)”，這里和“2）”的區(qū)別其實(shí)是在于主觀意圖的區(qū)別，因?yàn)橛行┢髽I(yè)有閑錢(qián)買(mǎi)股票，但是又擔(dān)心股票價(jià)格變動(dòng)太大如果都計(jì)入到損益的話對(duì)*凈利潤(rùn)的多少就太不可控了，所以這時(shí)候可以將這個(gè)股票放入“2）”中計(jì)量，有些公司覺(jué)得今年反正完成不了凈利潤(rùn)業(yè)績(jī)了，不如買(mǎi)股票賭一把，這時(shí)候就會(huì)放入“3）”。

4、信用減值模型的變化：

原來(lái)是存在減值跡象的時(shí)候?qū)?yīng)收賬款等計(jì)提減值，現(xiàn)在改成了預(yù)期信用損失，也就是即使沒(méi)有跡象我預(yù)期覺(jué)得會(huì)減值就要計(jì)提減值，這個(gè)聽(tīng)上去有點(diǎn)神叨叨的，其實(shí)是因?yàn)閹状谓鹑谖C(jī)都是由于對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值計(jì)提的不夠，導(dǎo)致投資者沒(méi)有關(guān)注到相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，然后會(huì)計(jì)或者審計(jì)說(shuō)我們沒(méi)有看到減值跡象呀。然后國(guó)際組織就把這個(gè)被動(dòng)的“減值跡象”改為了主動(dòng)的“預(yù)期信用減值”損失了。5、增加了套期會(huì)計(jì)：

這個(gè)套期會(huì)計(jì)其實(shí)就是增加會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，套期會(huì)計(jì)下的核心是套期工具，也就是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具。

其核心概念又有2個(gè)：

1）現(xiàn)金流量套期：

就是對(duì)于預(yù)期未來(lái)很可能發(fā)生的交易進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，比如我預(yù)期今年10月考不過(guò)注會(huì)了，那我就順帶買(mǎi)個(gè)“注會(huì)考不過(guò)保險(xiǎn)”到時(shí)候真考不過(guò)的話也能獲得相應(yīng)補(bǔ)償（這是個(gè)玩笑，不過(guò)意思是這個(gè)意思，你要買(mǎi)6個(gè)月后鋼鐵，你預(yù)計(jì)6個(gè)月后鋼鐵價(jià)格會(huì)翻倍，那你現(xiàn)在能買(mǎi)個(gè)遠(yuǎn)期合同，指定6個(gè)月后相關(guān)鋼鐵的價(jià)格，這樣就能鎖定鋼鐵價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)了）；

值得記憶的是，現(xiàn)金流量套期，在套期期間其相關(guān)價(jià)格的波動(dòng)是計(jì)入“其他綜合收益的”；

2）公允價(jià)值套期

是尚未確認(rèn)的確定*進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

其實(shí)就是你今年3月買(mǎi)房，房子還沒(méi)交付（尚未確認(rèn)，合同標(biāo)的還沒(méi)交付），但是你已經(jīng)付錢(qián)了（確定的*，合同都簽了），你擔(dān)心房?jī)r(jià)2年內(nèi)會(huì)下跌，你就對(duì)房?jī)r(jià)進(jìn)行了一個(gè)為其2年的套期管理，具體其實(shí)就是如果這個(gè)房子2年內(nèi)下跌了你會(huì)得到補(bǔ)償。

值得記憶的是，公允價(jià)值流量套期，在套期期間其相關(guān)價(jià)格的波動(dòng)是計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的。