會(huì)計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展歷程

一項(xiàng)以“超越預(yù)算”為對(duì)象的研究，揭示了會(huì)計(jì)概念發(fā)展演變背后的推動(dòng)因素。

從業(yè)者或?qū)W者們總會(huì)時(shí)不時(shí)地提出和推廣一些新的會(huì)計(jì)工具或概念。作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計(jì)分卡都是過去40年來會(huì)計(jì)創(chuàng)新的例證。這些工具或概念常常隨著時(shí)間的推移而不斷演變，并不存在固定的格式和內(nèi)容，但決定這種演變的內(nèi)在機(jī)制卻鮮為人知。我們?cè)谘芯恐幸浴?/span>超越預(yù)算”為對(duì)象，展示了會(huì)計(jì)創(chuàng)新如何以及為何會(huì)隨著時(shí)間而演變。

我們對(duì)經(jīng)歷超越預(yù)算產(chǎn)生及發(fā)展的當(dāng)事者進(jìn)行了25次訪談，并在14年間參加了多次公開宣講會(huì)、研討會(huì)等各類會(huì)議，還對(duì)公開出版物和專有數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。

我們之所以選擇分析超越預(yù)算，是因?yàn)樯鲜兰o(jì)90年代末Jeremy Hope和Robin Fraser發(fā)表一系列文章、提出這一新的管理模式的核心內(nèi)容之后，圍繞這一新概念的范圍與內(nèi)容出現(xiàn)了相當(dāng)多的討論。超越預(yù)算這一概念拋棄了依靠傳統(tǒng)預(yù)算并由此而形成的“指揮與控制”型組織的管理模式。

超越預(yù)算建議全面轉(zhuǎn)型為去中心化的管理方式，這種管理方式可以通過構(gòu)建符合六種領(lǐng)導(dǎo)力和六項(xiàng)管理程序原則的組織實(shí)踐來付諸實(shí)施。于是，許多實(shí)施人員采用滾動(dòng)預(yù)測(cè)進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃，評(píng)估其相對(duì)于同行的績(jī)效，或者采用更動(dòng)態(tài)的方式配置資源。

雖然這一概念是作為通用管理模式出現(xiàn)的，但它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和研究中引起了特別的關(guān)注。專業(yè)協(xié)會(huì)、學(xué)者和咨詢公司開始對(duì)這一主題產(chǎn)生興趣，企業(yè)也開始通過參加“超越預(yù)算圓桌會(huì)議”（BBRT）組織的會(huì)議獲取相關(guān)信息。

此后，很多人參與進(jìn)來，對(duì)這一概念的發(fā)展產(chǎn)生了顯著影響，推動(dòng)它向著或務(wù)實(shí)或全面的方向發(fā)展。

雖然Hope和Fraser*初把超越預(yù)算定義為一個(gè)將會(huì)取代以傳統(tǒng)預(yù)算為基礎(chǔ)的管理模式的概念，但我們也觀察了這種全面的發(fā)展方向是如何讓位于更務(wù)實(shí)的認(rèn)識(shí)的。這主要是因?yàn)閷W(xué)者、咨詢顧問及專業(yè)協(xié)會(huì)代表等群體都向Hope和Fraser表示，全面的發(fā)展方向或許并非這一概念在實(shí)踐中落地的可行之策。

此外，哈佛商學(xué)院出版社——出版了Hope和Fraser所著的《超越預(yù)算》一書——看到人們雖然對(duì)這一話題感興趣，卻很難認(rèn)可作者*初提出的全面的發(fā)展方向。

例如，咨詢公司將之與潛在收入聯(lián)系起來，不想錯(cuò)過這個(gè)機(jī)會(huì)，但他們覺得很難接受這種放棄以預(yù)算為基礎(chǔ)的管理模式的想法，尤其當(dāng)這與他們向客戶兜售的項(xiàng)目存在沖突時(shí)，這些項(xiàng)目延續(xù)傳統(tǒng)預(yù)算編制，是其業(yè)務(wù)的重要組成部分。于是，他們開始淡化超越預(yù)算的全面特性，努力將其定位成一種對(duì)現(xiàn)行預(yù)算實(shí)務(wù)的改進(jìn)，而不是替代。

反過來，出版社則希望將重點(diǎn)放在務(wù)實(shí)的程序原則與工具上，而不是領(lǐng)導(dǎo)力原則，并且調(diào)換了這兩者的順序以使這本書更迎合從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的讀者。

我們注意到，這些更改超越預(yù)算內(nèi)容與意義的嘗試遭遇了創(chuàng)新者（以及其他一些支持者）的反對(duì)，他們所設(shè)想的是全面脫離以預(yù)算為基礎(chǔ)的管理模式，因此不會(huì)接受這種“弱化”版本。

與此同時(shí)，主要的支持者逐漸認(rèn)識(shí)到，就對(duì)實(shí)踐的影響而言，他們創(chuàng)新的潛力有賴于與咨詢顧問或?qū)I(yè)協(xié)會(huì)等的合作，后者可能會(huì)（也可能不會(huì)）支持這一實(shí)踐并為之提供重要的推動(dòng)力。因此，這些主要支持者不得不在這兩者——忠實(shí)于自己的理念與信念和試圖以某種務(wù)實(shí)的方式與他人合作——之間取得平衡。

事實(shí)上，我們可以看到，隨著時(shí)間的推移，朝著務(wù)實(shí)方向發(fā)展的超越預(yù)算在超越預(yù)算的研究者和實(shí)踐者群體中占據(jù)了重要地位。在北美文化環(huán)境下，超越預(yù)算圓桌會(huì)議經(jīng)常與潛在受眾進(jìn)行交流，并開始大力宣傳朝著務(wù)實(shí)方向發(fā)展的超越預(yù)算。在這種方向下，企業(yè)可以從改進(jìn)預(yù)算實(shí)務(wù)的角度來開啟其超越預(yù)算之旅，而不是一開始就全面變革其管理模式。

而在歐洲文化環(huán)境下，我們可以看到在超越預(yù)算的研究者和實(shí)踐者中，核心人士的變化如何促進(jìn)超越預(yù)算向務(wù)實(shí)方向發(fā)展的。超越預(yù)算圓桌會(huì)議的新任董事都是斯堪的納維亞地區(qū)的從業(yè)人員或咨詢顧問，因而對(duì)改變既有預(yù)算實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)相當(dāng)敏感。

盡管他們尚未放棄超越預(yù)算要全面變革管理模式這一*終目標(biāo)，但將此設(shè)定為一段創(chuàng)新之旅，企業(yè)可以更漸進(jìn)的方式著手修正其預(yù)算實(shí)務(wù)。根據(jù)這一設(shè)定，他們便能在短期內(nèi)以務(wù)實(shí)的方式推進(jìn)超越預(yù)算，同時(shí)也保留了在更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)進(jìn)行更全面變革的意圖。

總而言之，我們的分析展現(xiàn)了各類參與者在會(huì)計(jì)創(chuàng)新演變中的作用。雖然*初的創(chuàng)新者們可能對(duì)他們提出的概念應(yīng)該是什么樣有著確定的理解，但通過與其他參與者（有其特定視角）的合作，這種理解可能也會(huì)不斷演變。參與者的視角尤其受到他們所處的不同群體、行業(yè)或地域的文化的影響，反映了參與者的利益和思維方式。

與這些參與者合作對(duì)于概念的傳播是*重要的，但也可能會(huì)導(dǎo)致概念的內(nèi)容或者企業(yè)運(yùn)用的方式發(fā)生改變。因此，我們的研究表明創(chuàng)新者需要權(quán)衡，他們通常受自己信念和理念的驅(qū)動(dòng)，但同時(shí)也希望自己的創(chuàng)新獲得支持。

有時(shí)候，創(chuàng)新者可能不需要做太多改變就能成功推行他們的理念；而有時(shí)候，一個(gè)概念可能會(huì)在傳播過程中發(fā)生*大的改變。SF

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