CGFT知識點：應收賬款的計量—直接核銷法。企業(yè)在直接授予客戶信用額度時，就已經(jīng)預料到某些客戶可能不會如約付款。通常把這些無法收回的賬款（uncollectible accounts)稱為壞賬（bad debts)。壞賬的合計額即為除銷費用。既然已經(jīng)預料到有可能會產(chǎn)生壞賬，企業(yè)為什么還愿意進行除銷呢？這是因為企業(yè)相信除銷可以增加銷售額，而且除銷帶來的凈收益足以抵銷壞賬費用。企業(yè)一般采用下列兩種方法記錄壞賬：(1)直接核銷法；(2)備抵法。我們將分別介紹這兩種方法。
記錄并核銷壞賬
使用直接核銷法（direct write-off method)處理壞賬是指當應收賬款確定無法收回時，直接將其列為壞賬損失。直接核銷法不需要費勁地去估計壞賬費用。例如，假設TechCom公司在1月23日確定其客戶J.Kent所欠的$520賬款已無法收回，此時，可以使用直接核銷法編制如下分錄確認損失：
1月23日借：壞賬費用 520 資產(chǎn)一負債十所有者權益
貸：應收賬款—J.Kent 520 -520 -520(核銷壞賬）
在該分錄中，直接將壞賬額借記本期的壞賬費用，貸記總分類賬中的應收賬款賬戶（及其應收賬款明細分類賬賬戶）。
壞賬轉回
有時，在企業(yè)核銷賬款確認壞賬費用后，因企業(yè)持續(xù)的催款努力或客戶的財務能力好轉，客戶又償還了之前所欠的款項，延續(xù)上例，假設在Tech公司核銷掉J.Kent的應收賬款后，J.Kent在3月11日全額償還了所欠的款項。此時，需要編制下面兩筆分錄記錄這筆重新收回的壞賬；
評估直接核銷法
使用直接核銷法的公司包括：Rand Medical Billing,Gateway Distributors,Mi-crowave Satellite Technologies First Industrial Realty, New Frontier Energy 和 Sub Surface Waste Management.Pharma-Bio服務公司的下面這段話充分代表了該方法的典型評價：“采用直接核銷法，只有當某一特定賬戶確定無法收回時，壞賬費用才發(fā)生。使用該方法所產(chǎn)生的影響與備抵法相近?！痹跊Q定是否使用直接核銷法時，企業(yè)至少需要權衡以下兩項會計原則；(1)配比原則，(2)重要性原則。
配比原則在壞賬處理中的應用
配比原則（matching principle)或費用確認原則要求我們在同一會計期間確認收入和為產(chǎn)生這些收入而發(fā)生的費用。具體到壞賬處理上，也就是說，如果除銷可以帶來銷售收入，那么就應該在確認銷售收入的同時，確認因除銷所產(chǎn)生的壞賬費用，并把它們列示在同一時期的財務報表中，直接核銷法無法很好地實現(xiàn)銷售收入和費用的配比，因為在直接核銷法下，通常需要等到確定賬款無法收回時才能記錄壞賬費用，也就是說，確認壞賬費用的時間往往晚于除銷發(fā)生的時間。因此，要想實現(xiàn)銷售收入和費用的配比，企業(yè)需要估計其未來的壞賬額。
重要性原則在壞賬處理中的應用
重要性原則（materiality constraint)規(guī)定，對于數(shù)額不大、即便列示在財務報表上也不足以影響報表使用者的業(yè)務決策的交易額，可以忽略不計。因此，根據(jù)重要性原則，如果與企業(yè)的銷售收入和凈利潤等其他財務報表項目相比，壞賬費用數(shù)額很小，那么可以使用直接核銷法處理壞賬。
