今天融躍教育小編本期將跟大家解析一下AA考試中關(guān)于獨立性的三種威脅。
第一,過度親密威脅(Familiarity threats)通常存在于商業(yè)關(guān)系、家庭/人際關(guān)系、雇傭關(guān)系、長期業(yè)務(wù)關(guān)系等。例如,審計師與被審計公司共同經(jīng)營商業(yè)活動;審計師的近親屬在被審計公司擔(dān)任董事、高管或核心員工;事務(wù)所與被審計公司之間的人員流動;又或者是項目合伙人長期為同一家被審計公司提供審計服務(wù)等,這些都會因為過度親密威脅到審計師的獨立性。
其中,針對人員流動,需要注意的是,如果是審計師加入被審計公司,擔(dān)任被審計公司的董事、高管或核心員工,審計師的獨立性還受到自身利益威脅。如果是被審計公司的人員加入事務(wù)所成為審計師,其獨立性還受到自我評價威脅。
第二,過度推介威脅(Advocacy),指的是審計師站在客戶一邊為客戶“發(fā)聲”,或者審計師的某些行為使得外界認(rèn)為審計師與被審計公司是“一體”的。例如,審計師推介被審計公司的產(chǎn)品、股份等,審計師幫助被審計公司股票或債券上市。當(dāng)被審計公司與其他方發(fā)生糾紛或訴訟時,審計師為被審計公司辯護,如審計師擔(dān)任被審計公司的法律顧問;或?qū)徲嫀熢诜砂讣?、稅?wù)咨詢中代表被審計公司。
此外,審計師為被審計公司尋找被收購的目標(biāo)公司,對審計師的獨立性也會存在過度推介威脅。首先,當(dāng)審計師為被審計公司尋找識別潛在的被收購公司時,就會被外界認(rèn)為其站在被審計公司一邊為其服務(wù)。如果審計師把某個潛在的被收購目標(biāo)公司推薦給被審計公司,說明該被收購公司有被收購的價值,稍后收購成功,在被審計公司的集團報表中就會列示被收購公司的資產(chǎn)、負(fù)債。如果審計師在對其進行審計,就會存在自我復(fù)核,因為存在被收購公司的價值在收購日被高估的可能,而該公司是審計師推薦收購的,審計師不愿就其高估的價值提出異議。
第三,外在壓力威脅(intimidation threats)可能存在于各種形式,例如,被審計公司就審計師任何涉及自身利益的事情(如涉及費用相關(guān)、禮品、款待等事宜)威脅審計師;或?qū)徲嫀熓艿奖粚徲嫻窘獬龢I(yè)務(wù)關(guān)系、取消審計師提供非鑒證服務(wù)的威脅;又或者被審計公司對所溝通事項更具有專長,審計師服從被審計公司判斷的壓力威脅等。